¿En qué consiste el riesgo de establecimiento permanente en la India y cómo se puede evitar?

Si está contratando personal, enviando a empleados al extranjero o gestionando proyectos en la India, riesgo de establecimiento permanente es esa carga fiscal que le pilla por sorpresa.

La mayoría de las empresas no se dan cuenta de que han sobrepasado el límite del PE hasta que reciben una notificación de liquidación, y para entonces la deuda tributaria, las sanciones y la carga administrativa ya se han acumulado.

La mayoría de las guías sobre este tema o bien se leen como informes de asesorías fiscales redactados en jerga jurídica, o bien se limitan a las definiciones y nunca abordan lo que realmente debería hacer. Esta guía es diferente. Reúne en un solo lugar el marco jurídico, la jurisprudencia más reciente de 2025 a 2026 (incluida la sentencia del Tribunal Supremo en el caso Hyatt que redefinió el concepto de «lugar fijo»), los cálculos fiscales actualizados tras la Ley de Hacienda de 2024 y un manual práctico de medidas de mitigación.

Al finalizar, sabrá exactamente qué factores desencadenan el riesgo de PE en la India, cuál es su coste cuando se produce y cómo estructurar su actividad en la India para que nunca se convierta en un problema.

¿En qué consiste el riesgo de establecimiento permanente en la India?

El riesgo de establecimiento permanente en la India consiste en la posibilidad de que su empresa extranjera genere una presencia sujeta a impuestos en la India, incluso sin constituir una entidad jurídica, lo que permitiría a las autoridades fiscales indias gravar la parte de sus beneficios globales vinculada a las actividades desarrolladas en la India.

En pocas palabras, si su forma de operar en la India se asemeja a la de una empresa, la India la gravará como tal.

El fundamento jurídico se basa en El artículo 92F, apartado iiia), de la Ley del Impuesto sobre la Renta de 1961, que define un establecimiento permanente como «un establecimiento fijo a través del cual se lleva a cabo, total o parcialmente, la actividad de la empresa».

Dicha definición se complementa con los acuerdos para evitar la doble imposición (DTAA) que la India ha suscrito con más de 85 países, en los que se establecen los umbrales específicos a partir de los cuales una empresa extranjera se considera que cumple los requisitos para ser considerada un establecimiento permanente. Se aplicará la norma que le resulte más favorable, ya sea la Ley del Impuesto sobre la Renta o el DTAA correspondiente.

Por qué es importante esto para las empresas extranjeras que operan en la India: una vez que existe una base permanente, la India adquiere el derecho a gravar los beneficios empresariales atribuibles a sus actividades en la India a un tipo efectivo de aproximadamente el 43,68 %, además de que usted asume obligaciones de Compliance, como la presentación de declaraciones de impuestos, el mantenimiento de la contabilidad en la India y la inscripción en los registros PAN y TAN. Si incumple estas obligaciones, las sanciones oscilan entre el 100 % y el 300 % del impuesto no pagado.

Breve definición a modo de referencia: Un establecimiento permanente (EP) es un lugar fijo de actividad en la India a través del cual una empresa extranjera desarrolla su actividad, ya sea total o parcialmente. En caso de que exista, los beneficios que le sean atribuibles estarán sujetos a tributación en la India.

La medicina de urgencias (PE) no es lo mismo que la medicina de urgencias y emergencias (PoEM), y la diferencia es importante

Estos dos conceptos se confunden constantemente, por lo que conviene establecer una distinción clara.

1. Establecimiento permanente (EP) pregunta si tiene presencia fiscal en la India. En caso afirmativo, la India grava únicamente los beneficios vinculados a dicha actividad en la India.
2. Lugar de gestión efectiva (PoEM) plantea si toda su empresa debe considerarse residente fiscal en la India. En caso afirmativo, la India gravará sus ingresos globales, no solo la parte correspondiente a la India.

Se puede dar lugar a una presencia permanente (PE) sin que ello implique una presencia económica significativa (PoEM), pero casi nunca ocurre lo contrario. Para la mayoría de las empresas extranjeras que contratan personal o operan en la India, la presencia permanente (PE) es el riesgo inmediato que deben gestionar. La presencia económica significativa (PoEM) suele entrar en juego únicamente cuando se toman decisiones clave de gestión en territorio indio.

¿Cuáles son los principales tipos de establecimiento permanente en la India?

La India reconoce cuatro tipos principales de establecimiento permanente, cada uno de los cuales se deriva de un tipo diferente de actividad empresarial. Es importante saber a cuál de ellos está expuesto, ya que las medidas de mitigación varían en función de cada caso.

A continuación le ofrecemos un breve resumen:

• Educación física en un lugar fijo: Un establecimiento físico en la India —como una oficina, una sucursal, una fábrica, un taller o un almacén— que se utiliza para llevar a cabo las actividades comerciales de la empresa extranjera. La mayoría de los convenios consideran que el uso continuado durante más de seis meses constituye el umbral de aplicación, aunque en la propia Ley del Impuesto sobre la Renta no se establece un recuento exacto de días.
• Agente dependiente PE (agencia PE): Una persona en la India que, de forma habitual, celebra contratos, gestiona pedidos o mantiene existencias para su entrega en nombre de la entidad extranjera. No se aplica ningún requisito relativo a la oficina ni a la duración. Si el agente actúa en exclusiva para usted o depende económicamente de usted, se aplica la norma del Establecimiento permanente por agencia.
• Educación Física: Personal extranjero que presta servicios en la India más allá de la duración especificada en un convenio. La mayoría de los convenios de doble imposición de la India establecen el umbral en 90 días en un período de 12 meses consecutivos para partes no vinculadas, y en un mínimo de entre 1 y 30 días para empresas vinculadas en virtud de algunos convenios, como el convenio de doble imposición entre la India y EE. UU.
• Ingeniería de la construcción: Proyectos de construcción, instalación, montaje o supervisión relacionados cuya duración supere la establecida en el tratado, que suele oscilar entre 6 y 12 meses. Es posible agrupar varios proyectos vinculados entre sí, por lo que la división de los contratos rara vez supone una vía más rápida.

Dos observaciones breves antes de continuar. En primer lugar, los umbrales establecidos en los convenios siempre prevalecen sobre la Ley del Impuesto sobre la Renta cuando el convenio resulta más favorable, por lo que su análisis de la presencia permanente debe realizarse convenio por convenio.

En segundo lugar, el criterio de «presencia económica significativa» (SEP) amplía ahora la tributación similar a la del establecimiento permanente a los modelos de negocio digitales, incluso sin un lugar fijo; por lo tanto, las empresas extranjeras del comercio electrónico, el SaaS y los sectores que manejan grandes volúmenes de datos deberían considerar este criterio como un quinto factor, además de los cuatro clásicos.

Se ha verificado toda la jurisprudencia. Ahora se está redactando el artículo 3.

¿Qué actividades suelen suponer un riesgo de PE para las empresas extranjeras en la India?

El riesgo de establecer un establecimiento permanente en la India suele surgir, en la mayoría de los casos, de las decisiones operativas cotidianas, y no de las opciones formales de constitución de la empresa. Las mismas actividades que facilitan a una empresa extranjera operar en la India, como la contratación de personal local o la prolongación de las estancias de los expatriados, son las que las autoridades fiscales indias examinan en primer lugar.

Estas son las señales de alerta que suelen dar lugar a una exposición al PE:

• Contratación de empleados o contratistas indios con facultades para la adjudicación de contratos o influencia en las ventas: Si una persona sobre el terreno negocia, firma o influye de manera sustancial en las condiciones comerciales de la entidad extranjera, se está exponiendo a que se le aplique la calificación de establecimiento permanente (PE) como agente dependiente. Los cargos profesionales no son relevantes. Lo que importa es el comportamiento real.
• Alquiler de una oficina o un espacio de coworking a nombre de la empresa extranjera durante seis meses o más: Incluso una disposición de escritorios pequeña y no exclusiva puede considerarse un establecimiento fijo cuando la continuidad de su uso es evidente. Los acuerdos de uso compartido de escritorios a corto plazo entrañan menos riesgos que una dirección fija.
• Envío de expatriados para estancias prolongadas o recurrentes: Los viajes por motivos de gestión, supervisión y asistencia técnica se acumulan rápidamente. Los días se suman para el conjunto de sus empleados, y no se cuentan por persona, a efectos de la aplicación del límite establecido en el convenio de doble imposición (DTAA) correspondiente (normalmente, 90 días en un periodo de 12 meses para el establecimiento permanente de servicios).
• Utilizar las instalaciones de una filial india como base de facto para el personal de la empresa matriz: Una filial es una entidad jurídica independiente; sin embargo, si los empleados de la sociedad matriz trabajan habitualmente en sus oficinas o si la filial desempeña funciones esenciales (y no meramente preparatorias o auxiliares) para la sociedad matriz, esta última puede, aun así, constituir un establecimiento permanente de forma independiente.
• Prestación de servicios a largo plazo en las instalaciones de clientes indios: La implementación in situ, la puesta en marcha técnica o los contratos de servicios gestionados que superen los umbrales establecidos en los convenios son un factor desencadenante clásico de la presencia permanente a efectos de servicios. El Convenio para evitar la doble imposición entre la India y EE. UU., por ejemplo, puede considerar como servicios prestados por empresas asociadas un periodo de tan solo 30 días.

Sentencias recientes de gran relevancia que toda empresa extranjera debería conocer [Casos prácticos]

Tres casos recientes definen, en su conjunto, dónde están trazando los tribunales indios la línea divisoria de la presencia económica en 2025 y 2026.

Leerlas una tras otra le aporta más información que cualquier ley:

Hyatt International Southwest Asia Ltd. contra ADIT (Tribunal Supremo, julio de 2025): Se consideró que la empresa de gestión hotelera con sede en Dubái tenía un establecimiento permanente (EP) fijo en la India, a pesar de no disponer de ningún contrato de arrendamiento formal, ni de una oficina exclusiva, ni de ningún empleado que permaneciera en el país más allá de los límites establecidos en el tratado. El Tribunal Supremo dictaminó que control continuo y sustantivo El control sobre las operaciones hoteleras en la India en virtud de un «Acuerdo de Servicios de Supervisión Estratégica» de 20 años de duración fue suficiente para cumplir el criterio de enajenación. El tribunal también dejó claro que las pérdidas a nivel mundial no eximen a un fondo de capital riesgo de estar sujeto a tributación en la India. (Fuente: Hyatt International Southwest Asia Ltd. contra CIT, 2025 SCC OnLine SC 1506)

Formula One World Championship Ltd. contra CIT (Tribunal Supremo, 2017): Se celebró un Gran Premio de tres días en el Circuito Internacional de Buddh con el fin de establecer un punto fijo de PE, ya que el circuito era realmente a su disposición de la F1 durante el periodo de celebración de la carrera. Este caso sigue siendo el punto de referencia en cuanto a lo breve que puede ser realmente un Establecimiento permanente. (Fuente: (2017) 15 SCC 602)

Progress Rail Locomotive Inc. contra DCIT (Tribunal Superior de Delhi, mayo de 2024): El tribunal falló a favor del contribuyente estadounidense, al considerar que las actividades de la filial india (seguimiento de licitaciones, apoyo administrativo y recopilación de información) eran verdaderamente preparatorias y auxiliares, de conformidad con el artículo 5, apartado 3, del Convenio para evitar la doble imposición entre la India y los Estados Unidos. Un aspecto fundamental fue que la sociedad matriz no tenía control ni poder de disposición sobre las instalaciones de la filial. (Fuente: Progress Rail Locomotive Inc. contra DCIT, 2024 SCC OnLine Del 4065)

El patrón común a las tres sentencias es el mismo: los tribunales indios dan más importancia al fondo (quién controla y se beneficia realmente de las operaciones en la India) que a la forma (el nombre de quién figura en el contrato de arrendamiento o en el contrato). Esa es la perspectiva que debe adoptar a la hora de revisar su propia estructura en la India.

¿Cuáles son las consecuencias fiscales y de Compliance derivadas de la aparición de un establecimiento permanente en la India?

Una vez establecida una presencia económica (PE), las autoridades fiscales indias adquieren el derecho a gravar los beneficios empresariales atribuibles a las actividades realizadas en la India aplicando el tipo impositivo pleno del impuesto de sociedades para empresas extranjeras, y no los tipos de retención de impuestos más bajos que, de otro modo, se aplicarían en virtud del convenio.

La obligación fiscal es real, la carga administrativa que conlleva su cumplimiento es considerable y las sanciones por incumplimiento son severas.

Así es como se ve realmente la exposición:

1. Impuesto de sociedades sobre los beneficios atribuibles

Las empresas extranjeras tributan a un tipo impositivo básico del 35 % sobre los beneficios atribuibles a la India, más un recargo y las tasas sanitarias y educativas. [Fuente: Ley de Finanzas (n.º 2) de 2024; reducción del 40 % con efecto a partir del ejercicio fiscal 2024-25]

En la mayoría de las empresas de tamaño «PE» cuyos ingresos anuales superan los ₹10 crore, el tipo impositivo efectivo asciende aproximadamente al 38,22 % (35 % de base + 5 % de recargo + 4 % de tasa especial).

Las regalías y los honorarios por servicios técnicos relacionados con un establecimiento permanente (PE) se gravan a un tipo impositivo aún más elevado en virtud del artículo 44DA.

2. Obligaciones de Compliance que entran en vigor el día en que se produce la PE.

La entidad extranjera debe:

• Solicite un PAN (Número de Cuenta Permanente) y un TAN (Número de Cuenta de Deducción Fiscal)
• Lleve los libros de contabilidad de la India y someta dichos libros a auditoría de conformidad con el artículo 44AB
• Presentar la declaración anual del impuesto sobre la renta de las sociedades (normalmente el formulario ITR-6) en la India
• Cumplir con las normas sobre precios de transferencia establecidas en el artículo 92, lo que incluye presentar un informe contable mediante el formulario 3CEB para cualquier operación internacional entre la entidad extranjera y su establecimiento permanente en la India o sus partes vinculadas [Fuente: Ley del Impuesto sobre la Renta de 1961, artículo 92E]
• Retener y ingresar el TDS correspondiente a los pagos realizados desde la India, y presentar las declaraciones trimestrales del TDS
• Pago Impuesto mínimo alternativo (MAT) al 15 % de los beneficios contables si la obligación tributaria normal es inferior a dicho umbral (el MAT solo se aplica cuando existe un establecimiento permanente)

3. Sanciones por incumplimiento de Compliance.

La Ley del Impuesto sobre la Renta faculta a los funcionarios encargados de la liquidación a imponer, en concepto de sanción, entre el 100 % y el 300 % del impuesto impagado o declarado por un importe inferior al debido, con arreglo a los artículos 270A y 271, además del propio impuesto y de los intereses previstos en los artículos 234A, 234B y 234C. [Fuente: Ley del Impuesto sobre la Renta, de 1961]

En lo que respecta específicamente a los incumplimientos en materia de precios de transferencia, la sanción asciende al 2 % del valor de la transacción cuando no se presente la documentación a tiempo.

El clima en materia de aplicación de la ley se está recrudeciendo

La CBDT firmó la cifra récord de 174 acuerdos previos sobre precios de transferencia (APA) en el ejercicio fiscal 2024-25, incluidos 65 APA bilaterales, lo que pone de manifiesto tanto el volumen de la inspección fiscal transfronteriza como el empeño del Gobierno por resolver de forma proactiva los litigios relacionados con los establecimientos permanentes y los precios de transferencia. [Fuente: Informe anual de la CBDT sobre el programa APA, ejercicio fiscal 2024-25]

Las empresas extranjeras que esperan a recibir una notificación de liquidación son, cada vez más, la excepción y no la norma.

4. La doble imposición, un coste que a menudo se pasa por alto.

Incluso cuando su país de origen concede una deducción por los impuestos pagados en la India, dicha deducción rara vez cubre el 100 % de la deuda tributaria india.

Las discrepancias temporales entre las liquidaciones fiscales de la India y las del país de origen, las diferencias en la forma de atribuir los beneficios y las normas que limitan las deducciones por impuestos pagados en el extranjero hacen que, por lo general, mantener un establecimiento permanente en la India suponga un coste fiscal total mayor que operar de forma regular sin él.

Según nuestra experiencia al ayudar a más de 300 empresas internacionales a contratar personal y desarrollar su actividad en la India, el principal factor que incide en el coste fiscal global derivado de un establecimiento permanente no es el tipo impositivo indio en sí mismo, sino la parte del impuesto indio que nunca se deduce en el país de origen.

¿Cómo pueden las empresas extranjeras evitar o mitigar el riesgo de PE en la India?

La forma más adecuada de mitigar el riesgo de establecimiento permanente en la India consiste en estructurar su actividad en dicho país de tal manera que ninguna actividad, por sí sola o en combinación con otras, dé la impresión de que se está llevando a cabo una actividad empresarial a través de un lugar fijo.

Esto implica controlar quién firma los contratos, dónde se lleva a cabo físicamente el trabajo, cuánto tiempo permanecen las personas y de quién figura el nombre en los contratos de alquiler y en los acuerdos con los agentes.

A continuación le presentamos la guía práctica que utilizan la mayoría de las empresas internacionales, elaborada a partir de lo que realmente da buenos resultados en las evaluaciones:

1. Recurra a un Employer of Record (EOR) cuando contrate a profesionales de la India

Esta es la solución más sencilla para las empresas extranjeras que necesitan personal en la India, pero que no desean constituir una entidad ni establecer un establecimiento permanente.

Un Employer of Record (EOR) se convierte en el empleador legal de sus empleados indios, gestiona el contrato de trabajo, se encarga de la nómina, gestiona el PF, el ESI, la indemnización por antigüedad y el TDS, y presenta todas las declaraciones obligatorias.

Sus empleados trabajan en sus proyectos, pero la responsabilidad laboral y la obligación fiscal que ello conlleva recaen en el EOR.

2. No alquile un local a nombre de la entidad extranjera

Seis meses de uso continuado en una oficina alquilada constituyen el criterio estándar para determinar la presencia fija (PE) en la mayoría de los tratados.

Recurra a soluciones a corto plazo y no exclusivas, como hoteles, oficinas de día o suscripciones flexibles a espacios de coworking, de las que pueda prescindir en cualquier momento.

Si necesita una dirección específica, canalícela a través de una entidad india, Wisemonk EOR, o un proveedor de servicios, y no el padre o la madre.

3. Mantener la facultad de firmar contratos fuera de la India

Este es el principal factor desencadenante de la responsabilidad civil profesional (PE) de los agentes dependientes. Cualquier persona en la India que negocie condiciones comerciales, elabore propuestas o tenga facultades de firma delegadas genera un riesgo.

Conserve la firma final en poder de una persona que se encuentre en su país de origen y documente claramente esa cadena de decisiones.

4. Limitar los días de visita de los trabajadores expatriados al umbral establecido en el convenio de doble imposición (DTAA) aplicable

Sume los días de todos los empleados en cualquier periodo móvil de 12 meses, no por persona.

En la mayoría de los tratados, el plazo de 90 días es el criterio determinante para la exención de impuestos sobre los servicios; sin embargo, en el Convenio para evitar la doble imposición entre la India y EE. UU., dicho plazo se reduce hasta un mínimo de 30 días cuando los servicios se prestan a una empresa asociada.

Elabore un registro de viajes antes de que se convierta en un problema fiscal.

5. Organizar a los agentes locales de modo que sean verdaderamente independientes

Un agente que trabaje exclusivamente para usted, que actúe siguiendo sus instrucciones o que dependa económicamente de su empresa no superará la prueba de independencia.

La verdadera independencia implica tener varios clientes, una remuneración basada en comisiones, actuar en el marco habitual de su propia actividad empresarial y no estar sujeto a ningún mandato exclusivo por su parte.

6. Solicite una resolución previa con arreglo al artículo 245Q para acuerdos complejos

Los solicitantes no residentes pueden solicitar una aclaración vinculante a la Junta de Resoluciones Previas (BAR) presentando el formulario 34C antes de llevar a cabo la operación. [Fuente: Ley del Impuesto sobre la Renta de 1961, artículo 245Q, en relación con la norma 44E]

La resolución es vinculante tanto para el solicitante como para las autoridades fiscales en lo que respecta a esa operación concreta, lo que elimina cualquier ambigüedad en estructuras de gran envergadura.

7. Obtenga un certificado de exención de Educación Física cuando las actividades se mantengan realmente por debajo del límite establecido para dicha asignatura

Se trata de una autodeclaración formal por parte de la entidad extranjera, que suele ir acompañada de un certificado de residencia fiscal, el formulario 10F y los contratos correspondientes.

Los contribuyentes indios se basan en él para aplicar tipos de retención más bajos en virtud de los convenios y para evitar una retención en origen (TDS) excesiva. No sustituye a una buena estructuración, pero constituye un registro documental útil en caso de que se auditen las actividades.

Una última observación sobre cómo se combinan estos controles. Ninguna táctica por sí sola elimina el riesgo de PE. Un certificado de «No PE» no sirve de nada si su agente firma contratos.

Una EOR no resulta de ayuda si alquila una oficina a nombre de la empresa matriz. La estrategia de mitigación que resiste un análisis riguroso es aquella en la que todos los elementos del modelo operativo apuntan en la misma dirección: la esencia de la actividad permanece en el extranjero, en territorio indio solo se realizan tareas preparatorias o auxiliares, y nadie en la India lleva a cabo actividades empresariales fundamentales para la entidad extranjera.

¿De qué manera ayuda Wisemonk a las empresas extranjeras a contratar personal en la India sin estar expuestas al capital riesgo?

Wisemonk es originario de la India Plataforma de Employer of Record (EOR) que permite a las empresas internacionales contratar, remunerar y gestionar a los profesionales indios sin constituir una entidad local y sin la presencia laboral que a menudo supone un riesgo de residencia fiscal para la matriz extranjera.

A continuación le explicamos cómo funciona en la práctica el servicio EOR de Wisemonk:

• Nosotros nos convertimos en el empleador legal, no usted: Su empleado de la India firma su contrato de trabajo con nosotros, por lo que la relación laboral se establece íntegramente en la India y nunca se vincula a su entidad en el extranjero.
• Gestión de nóminas y Compliance a través de nuestra infraestructura en la India: El TDS, el PF, el ESI, la indemnización por antigüedad, el impuesto profesional y todas las declaraciones a nivel estatal se gestionan internamente, lo que significa que su empresa matriz no figura en el registro fiscal de la India.
• La propiedad intelectual y los resultados del proyecto le serán entregados de forma clara y ordenada: Un contrato marco de servicios entre ambas empresas regula la cesión de la propiedad intelectual, la confidencialidad y los resultados del trabajo, por lo que usted conserva la plena titularidad comercial sin crear una presencia fiscal.
• No hay ninguna autoridad con facultad para celebrar contratos de su parte: Las funciones se estructuran en torno a la prestación de servicios, y no a las ventas ni al modelo de agencia, lo que evita que la perspectiva de PE del agente dependiente afecte a sus cuentas.

Basándonos en nuestra experiencia en la gestión de nóminas de más de 2.000 empleados en toda la India para más de 300 empresas internacionales, estructuramos cada proyecto de tal forma que la exposición de la entidad matriz sea mínima. El proceso de Onboarding dura entre 24 y 48 horas, La tarifa es fija y totalmente transparente, sin recargos por cambio de divisa., y las prestaciones, la periodicidad de los pagos de nóminas y las divisas en las que se abonan los salarios se pueden configurar para que se adapten a su forma actual de operar a nivel internacional.

¿Está listo para contratar personal en la India sin los quebraderos de cabeza que supone la PE? Hable con nuestros expertos para comprobar cómo el Onboarding de EOR en 24 horas puede sustituir a meses de tramitación de la constitución de una entidad, sin ningún riesgo fiscal para la entidad matriz.

Una advertencia sincera: Un EOR no neutraliza por sí solo todos los factores desencadenantes de PE. Las funciones relacionadas con el cierre de ventas, los contratos de arrendamiento a largo plazo firmados a nombre de su empresa y la supervisión estricta de las operaciones en la India siguen requiriendo una estructuración cuidadosa por su parte. El EOR gestiona de forma clara los aspectos relacionados con el empleo y la nómina. El resto de su modelo operativo debe diseñarse teniendo en cuenta los riesgos relacionados con el PE.