Die US-Steuerbehörde (Internal Revenue Service, IRS) hat kürzlich Leitlinien zur Behandlung von Forschungs- und Entwicklungskosten (F&E) gemäß Abschnitt 174 des „Tax Cuts and Jobs Act“ herausgegeben, die wesentliche Änderungen aufzeigen, welche Start-ups in den Vereinigten Staaten unmittelbar betreffen. Dieser Artikel untersucht die Auswirkungen dieser Änderungen und konzentriert sich dabei auf die Notwendigkeit für Start-ups, F&E-Kosten zu aktivieren und über bestimmte Zeiträume abzuschreiben. Wir erörtern zudem die potenziellen Auswirkungen auf den Cashflow und stellen Strategien vor, wie beispielsweise Employer of Record-Dienstleistungen (EOR), um Start-ups dabei zu unterstützen, die finanziellen Herausforderungen zu bewältigen, die sich aus diesen regulatorischen Änderungen ergeben.
Änderungen gemäß § 174
Nach den geänderten Vorschriften können Start-ups ihre Forschungs- und Entwicklungskosten nicht mehr sofort als Aufwand verbuchen. Stattdessen sind sie verpflichtet, diese Kosten zu aktivieren und über einen Zeitraum von fünf Jahren bei inländischer Forschung sowie über einen Zeitraum von 15 Jahren bei ausländischer Forschung abzuschreiben. Dies stellt eine erhebliche Abweichung von der bisherigen Praxis dar und betrifft insbesondere Start-ups in ihrer Entwicklungsphase, in der ein beträchtlicher Teil der Betriebskosten auf Personalkosten für Forschung, Entwicklung, Tests und Produktiteration entfällt. Der Stichtag für diese bilanzielle Zuordnung wurde auf den 31. Dezember 2021 beibehalten.
Tilgungsplan
Der Abschreibungsplan sieht nun für das erste Jahr 10 %, für die Jahre 2 bis 5 jeweils 20 % und für das sechste Jahr 10 % vor. Dieser strukturierte Ansatz bei der Abschreibung stellt Start-ups vor finanzielle Herausforderungen und wirkt sich auf ihren Cashflow sowie ihre allgemeine finanzielle Lage aus.
Vergleichende Analyse
Um die Auswirkungen dieser Änderungen zu veranschaulichen, stellen wir Vergleichstabellen vor, in denen die steuerlichen Auswirkungen auf F&E-Kosten über einen Zeitraum von fünf Jahren sowohl vor als auch nach der Umsetzung der Änderungen gemäß § 174 dargestellt sind.
Beispielhafte Gewinn- und Verlustrechnung:
| USD | |
|---|---|
| Gesamtumsatz (A) | 1.000.000 |
| Gesamtkosten für Forschung und Entwicklung (nur Personalkosten)1 (B) | 1.000.000 |
| Gesamtgewinn/-verlust (A–B) | 0 |
| Gesamtsteuerschuld (berechnet zum Grenzsteuersatz)2 | 0 |
| Netto-Cashflow | 0 |
| Jahr 0 | 1. Jahr | 2. Jahr | 3. Klasse | |
|---|---|---|---|---|
| Gesamtumsatz3 | 1.000.000 | 1.200.000 | 1.440.000 | |
| Gesamtkosten für Forschung und Entwicklung (nur Personalkosten) | 1.000.000 | 1.000.000 | 1.000.000 | |
| Abgeschriebene Forschungs- und Entwicklungskosten4 | 100.000 | 300.000 | 500.000 | |
| Gesamtgewinn/-verlust | 900.000 | 900.000 | 940.000 | |
| Gesamtsteuerschuld (berechnet zum Grenzsteuersatz) | 189.000 | 189.000 | 197.400 | |
| Netto-Cashflow | -189.000 | 11.000 | 242.600 | |
| Gesamtliquidität vor Jahresbeginn | 1.000.000 | 811.000 | 822.000 | 1.064.600 |
Annahmen:
- Durchschnittliche Kosten für einen Entwickler in den Vereinigten Staaten = 200.000 USD; Anzahl der Entwickler = 5
- Grenzsteuersatz für Unternehmen = 21 %
- Es wird davon ausgegangen, dass der Umsatz mit einer durchschnittlichen jährlichen Wachstumsrate (CAGR) von 20 % steigen wird
- Tilgungsplan: 10 % im ersten Jahr, 20 % im zweiten bis fünften Jahr, 10 % im sechsten Jahr
Finanzanalyse
Die vorliegende Gewinn- und Verlustrechnung verdeutlicht, dass Gründer über 189.000 US-Dollar verfügen müssen, um ihre Steuerverbindlichkeiten zu decken, was zu einem Kapitaldruck führt. Um dem entgegenzuwirken, können Gründer die Kosten für die Technologieentwicklung durch die strategische Einstellung von Fachkräften anpassen und so die Steuerlast ausgleichen sowie Kapital für ihre Unternehmen sichern.
Schlussfolgerung
Angesichts dieser regulatorischen Änderungen werden Gründer von Start-ups dazu ermutigt, innovative Lösungen zu prüfen, wie zum Beispiel EOR Dienstleistungen, um ihren Cashflow zu optimieren und die Auswirkungen auf ihre finanzielle Stabilität zu minimieren. Durch die strategische Steuerung dieser Mittelabflüsse können Start-ups ihren Fokus auf die Produktentwicklung und das langfristige Wachstum beibehalten.
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Frequently asked questions
Was sind die wichtigsten Änderungen in Abschnitt 174 des Steuergesetzbuchs der IRS in Bezug auf Forschungs- und Entwicklungskosten?
Start-ups können Forschungs- und Entwicklungskosten nicht mehr sofort als Aufwand verbuchen; stattdessen müssen sie inländische F&E-Aufwendungen über einen Zeitraum von fünf Jahren und ausländische F&E-Aufwendungen über einen Zeitraum von 15 Jahren aktivieren und nach einem festgelegten Abschreibungsplan abschreiben.
Wie funktioniert der neue Abschreibungsplan gemäß § 174?
Die Abschreibung beträgt im ersten Jahr 10 %, im zweiten bis fünften Jahr jeweils 20 % und im sechsten Jahr 10 %, wodurch sich der Abzug über einen längeren Zeitraum verteilt und sich auf den Cashflow auswirkt.
Warum stellen diese Veränderungen eine Herausforderung für Start-ups dar?
Die verzögerte Erfassung von Aufwendungen führt zu geringeren sofortigen Steuerabzügen, wodurch sich die kurzfristigen Steuerverbindlichkeiten und der Mittelabfluss erhöhen, was die begrenzten Kapital- und Finanzressourcen von Start-ups belasten kann.
Können „Employer of Record“-Dienstleistungen (EOR) Start-ups dabei helfen, die finanziellen Auswirkungen dieser Änderungen zu bewältigen?
Ja, EOR-Dienstleistungen können dazu beitragen, die Einstellungskosten und das Cashflow-Management zu optimieren, indem sie die Personalkosten und die Compliance strategisch steuern und Start-ups dabei unterstützen, angesichts der neuen Steuerregelungen Kapital zu schonen.
Welcher Stichtag gilt für die Erfassung von Forschungs- und Entwicklungskosten gemäß den geänderten Bestimmungen des § 174?
Die Änderungen der Rechnungslegungsvorschriften gelten für Forschungs- und Entwicklungskosten, die nach dem 31. Dezember 2021 anfallen; für Kosten, die vor diesem Datum entstanden sind, gelten die bisherigen Vorschriften zur sofortigen Aufwandsverrechnung.
Wie können Start-ups proaktiv planen, um die finanziellen Belastungen aufgrund der Änderungen in Abschnitt 174 zu minimieren?
Start-ups sollten kosteneffiziente Einstellungsstrategien prüfen, ihre Betriebskosten optimieren, gegebenenfalls EOR-Dienstleistungen in Anspruch nehmen und mit Steuerberatern zusammenarbeiten, um ihre F&E-Aktivitäten auf Abschreibungsvorteile abzustimmen.
Werden ausländische F&E-Kosten gemäß § 174 anders behandelt als inländische Kosten?
Ja, ausländische F&E-Kosten müssen aktiviert und über einen Zeitraum von 15 Jahren abgeschrieben werden; dies ist ein deutlich längerer Zeitraum als die fünfjährige Abschreibungsdauer für inländische F&E-Kosten, was sich möglicherweise unterschiedlich auf multinationale Start-ups auswirkt.
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